К вопросу о реформе взыскания налоговой задолженности с физических лиц
25.03.2025 Государственной Думой РФ приняты в первом чтении законопроект № 782260-8 «О внесении изменений в ч. 1 НК РФ и ст. 12 и 30 ФЗ «Об исполнительном производстве» и законопроект № 782261-8 «О внесении изменений в ст. 123.1 и 287 КАС РФ».
Законопроекты предполагают, что взыскание задолженности по налогам, сборам и страховым взносам с физических лиц будет производиться во внесудебном порядке. Федеральная налоговая служба получит право самостоятельно направлять решения о взыскании напрямую в службу судебных приставов. Это существенно ускорит процесс взыскания, исключив необходимость длительных судебных разбирательств.
Напомним, что подобный порядок в настоящий момент действует для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. 25.04.2024 Президентом России было дано поручение № Пр-816 о введении аналогичного порядка для физических лиц, во исполнение чего Правительство РФ уже в ноябре прошлого года внесло в Думу соответствующие законопроекты.
Представляется, что потребность в подобных изменениях, действительно, назрела.
В настоящий момент налоговый орган в силу ст. 48 НК РФ обязан обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с физического лица задолженности по оплате обязательных платежей и санкций. Указанные заявления рассматриваются в порядке административного судопроизводства. Если от должника в установленный срок поступят возражения, судебный приказ подлежит отмене согласно ст. 123.7 КАС РФ, после чего налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением.
Тем самым, законодатель в свое время выставил «барьер» между налоговыми органами и должниками-физическими лицами, имея целью обеспечить проверку законности требований фискальных органов и возможность судебной защиты прав обычных граждан. В то же время, процесс вынесения судебного приказа не включает в себя проверку законности, а ограничивается лишь контролем соблюдения условий, предъявляемых к самому заявлению, и подтверждением наличия задолженности.
При этом цифры говорят о слабой заинтересованности в направлении возражений на такие судебные приказы среди должников-физических лиц. Согласно данным Судебного департамента при Верховном Суде РФ, подобные возражения подаются только на 5 % от всех судебных приказов, вынесенных мировыми судьями за год (около 6 млн.).
Таким образом, в настоящий момент складывается достаточно парадоксальная ситуация. 95 % требований налоговых органов к физическим лицам не оспариваются, их законность и обоснованность, тем самым, часто не подлежат проверке со стороны мировых судей. Однако в силу установленного порядка взыскания эти требования (в количестве около 5,7 млн. в год) мертвым грузом ложатся на аппараты мировых судей, загруженность которых является проблемой, признаваемой на самом высоком уровне.
Также не нужно забывать о том, что процедура подачи заявления о вынесении судебного приказа и его дальнейшего вынесения мировыми судьями является далеко не бесплатной для бюджетов. С учетом относительно небольшого размера некоторых задолженностей, возникают ситуации, при которых из бюджетов уходит больше средств на взыскание долга, чем в итоге поступает обратно.
Рассматриваемые законопроекты позволят налоговым органам самостоятельно принимать решения о взыскании с физических лиц соответствующих задолженностей. Необходимо отметить, что принятые Государственной Думой в первом чтении законопроекты не упраздняют судебный порядок взыскания полностью. Законопроектом № 782260-8 предусмотрено, что внесудебный порядок может быть применен только при отсутствии возражений физического лица, если сумма задолженности начислена налоговым органом.
По-прежнему остается право оспаривания сумм, исчисленных в налоговом уведомлении. Если налоговый орган откажет в перерасчете, а физическое лицо повторно выразит свое несогласие, взыскание спорной суммы будет возможно только в судебном порядке.
Аналогичный порядок предусмотрен в случае подачи физическими лицами жалоб на решения об отмене решений о предоставлении налогового вычета, а также жалоб на решения по вопросам привлечения к налоговой ответственности.
Тем самым, у физических лиц, не согласных с наличием задолженности перед бюджетами, сохраняется право на судебную защиту. У судов, в свою очередь, сохраняются обязанности по проверке законности и обоснованности требований налоговых органов. Однако судебная процедура будет инициироваться не априори, а в зависимости от волеизъявления самих физических лиц.
С учетом вышеупомянутых данных судебной статистики, предлагаемые изменения представляются, с одной стороны, довольно разумными, способными снизить нагрузку на мировых судей и бюджетную систему. С другой стороны, такой подход несет потенциальные риски для налогоплательщиков. Судебный процесс — это гарантия защиты прав граждан, возможность оспорить расчеты налоговой, предоставить доказательства. Внесудебное взыскание может ограничить эти возможности, повышая риск ошибок со стороны ФНС и неправомерного взыскания.
Конечно, нельзя не предположить, что из 95 % судебных приказов определенная часть не была оспорена в связи с неполучением соответствующих документов по вине почтовых служб. Однако, как и ранее, законопроект предусматривает возможность обращения с ходатайством о восстановлении срока на подачу возражений или жалобы.
С учетом того, что законопроекты внесены в Государственную Думу во исполнение поручения Президента, особых затруднений в прохождении оставшихся законодательных процедур ждать не стоит. До 08.04.2025 ответственные комитеты будут ожидать поправок к проектам, после чего они будут поставлены на дальнейшее голосование. Сами законопроекты предусматривают свое вступление в силу с 01.11.2025.
В завершение отметим, что ФНС уже готовится к грядущим изменениям и возможным проблемам с доставкой документов физическим лицам. Так, 18.03.2025 текущего года служба опубликовала письмо № Д‑4-08/10@ «О направлении решений и заявлений о взыскании задолженности физическим лицам» с конкретными инструкциями по формированию и направлению налогоплательщикам указанных документов.
Налогоплательщикам-физическим лицам стоит порекомендовать ответственно подходить к вопросам получения документов налоговой службы (учитывая, что документы ФНС могут быть получены через сервисы «Госуслуги» и «Налоги ФЛ»), отслеживать сроки направления возможных возражений и не забывать о возможности их восстановления в случае неполучения документов по независящим от граждан или иным уважительным причинам.
Таким образом, переход к внесудебному порядку взыскания налоговой задолженности с физических лиц — серьезное изменение, которое может иметь как положительные, так и отрицательные последствия. Для того чтобы минимизировать риски и обеспечить защиту прав налогоплательщиков, необходимо тщательно проработать механизмы реализации этого порядка. Законодателю следует учесть все потенциальные проблемы и предусмотреть эффективные способа сохранения гарантий прав граждан. В частности, важно обеспечить прозрачность процедуры, возможность обжалования решений ФНС и доступ к судебному пересмотру. Только при соблюдении этих условий внесудебный порядок взыскания сможет эффективно функционировать и не приведет к нарушению прав налогоплательщиков.